استكمالا لشرح شهادة المحاسب الادارى المعتمد CMA الجزء الاول باللغة العربية والذى سوف يتم تقسيم الوحدة الى بضعة اجزاء وسوف يتم نزولها على شروحات متتالية على هذا الموقع موقع رابطة المحاسبين العرب واليكم الان الشرح وفى هذا الشرح سوف نتكلم عن :
قائمة المركز المالى(الميزانية العمومية)
Position Statement Of Financial
نظرة شاملة
·
قائمة المركز المالى، كذلك يُطلق عليها الميزانية العمومية، تُقِر عن مبالغ الأصول، الالتزامات، حقوق الملاك
وعلاقاتها فى لحظة زمنية، عند نهاية السنة المالية. هذه القائمة تساعد مستخدميها فى تقييم السيولة، المرونة المالية
والخطر.
·
معادلة المحاسبة الأساسية تعرض التوازن الأمثل بين موارد الشركة وهيكل رأسمالها. موارد الشركة تتكون
من الأصول التى توزعها الشركة فى محاولاتها لكسب عائد.هيكل رأس المال يتكون من مبالغ يساهم بها اناس من
خارج الشركة)الالتزامات( واناس من داخل الشركة )راس المال المملوك(.
الأصول= الالتزامات+ حقوق الملاك
عناصر الميزانية العمومية
· الأصول
هى موارد تسيطر عليها الشركة كنتيجة لأحداث سابقة. هذه الأصول تمثل منافع اقتصادية محتملة فى
المستقبل للشركة. الأمثلة تتضمن المخزون، الذمم المدينة، الاستثمارات، اصول لا انتاجية، الات ومعدات.
· الالتزامات
تعرض تعهدات الشركة الناشئة من احداث سابقة. من المتوقع ان تسوية هذه الالتزامات ينتج عنها
صدور منافع اقتصادية من الشركة. الامثلة تتضمن قروض، سندات تصدرها الشركة، اوراق الدفع.
· حقوق الملاك
هى الحصة المتبقاة من اصول الشركة بعد استنزال كل التزاماتها. الأمثلة تتضمن الأسهم العادية،
الأسهم الممتازة، والأرباح المحتجزة. حقوق الملاك لا تتأثر بعمليات التشغيل فقط بل تتأثر ايضاً بالمعاملات مع
الملاك، مثل انصبة الأرباح، مساهمات الملاك.
استثمارات من الملاك
هى زيادات فى رأسمال وحدة العمل.هذه الزيادات تنشأ من تحويلات لشىء ذو قيمة
لزيادة حصص الملكية. الأصول هى غالباً البند المحول ، لكن الخدمات يمكن استبدالها ايضاً بحصص رأس المال.
توزيعات على الملاك
هى تخفيضات من رأس المال. هذه التخفيضات تنتج من تحويل اصول، تقديم خدمات، او
تك بد التزامات. التوزيع على الملاك يُخفض حصة الملكية بالشركة.
·
الأصول والالتزامات تكون مفصولة بقائمة المركز المالى الى فئات جارية وغير جارية.
الأصول يتم الاقرار عنها بشكل عام بتسلسل السيولة.
بعض التفاوت للتبويبات التالية تستخدمه معظم الشركات:
الالتزامات
الالتزامات الجارية مثل :
حسابات الدائنون
اوراق دفع جارية
استحقاقات جارية للالتزامات الغير جارية
الالتزامات الغير جارية مثل :
اوراق دفع غير متداولة
سندات الدين
حقوق الملاك
استثمارات من الملاك
ارباح محتجزة)دخل معاد استثماره(
مجمع الدخل الشامل الأخر
حصة عدم السيطرة بشركة مدمجة
الاصول
الاصول الجارية مثل:
النقدية
استثمارات ءامنة
حسابات ذمم المدينة واوراق القبض
المخزون
نفقات مدفوعة مقدما
الاصول غير الجارية مثل :
استثمارات وموارد مالية ءامنة
ممتلكات وتجهيزات ومعدات
اصول غير ملموسة
اصول اخرى غير جارية
الأصول الجارية والغير جارية
§ الاصل يتم تبويبه كأصل جارى بقائمة المركز المالى اذا كان من المتوقع تحققه نقداً او بالبيع او يُستهلك ضمن
دورة تشغيل الشركة او خلال عام، ايهما أطول.
فيما يلى الفئات الرئيسية للأصول الجارية
1- النقدية وما يعادلها
2-
نوع واحد للاوراق المالية المتداولة
الآمنة ، اوراق مالية متاحة للبيع، اوراق مالية محتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاق
3- حسابات المدينين واوراق القبض
4- المخزون.
5- النفقات المدفوعة مقدماً
·
الأصول الغير جارية
هى تلك الأصول التى لا تصلح كأصل جارى
الفئات الرئيسية للأصول الغير الجارية:
1- استثمارات وصناديق تمويلية تتضمن بنود غير تشغيلية المقصود منها الاحتفاظ بها لمدة اطول من عام او
تتخطى دورة التشغيل. الأصول التالية تشمل اجمالاً :
أ-
استثمارات فى اوراق مالية مصدرة للسيطرة او للتأثير على شركة أخرى واوراق مالية اخرى غير جارية.
ب- نوع واحد للاوراق المالية المتداولة الآمنة، اوراق مالية متاحة للبيع، واوراق مالية محتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاق قد تكون اصول غير جارية.
جـ - الصناديق المقيدة فيما يتعلق بسحب او استغلال لعمليات بخلاف عمليات التشغيل الجارية، على سبيل المثال،
1-
لسداد دين طويل الأجل
2-
للوفاء بالتزامات التقاعد اوسداد لعمليات الاستحواذ او تشييد لأصول غير جارية
· الاصول الانتاجية ،الالات والمعدات
هى بنود تشغيل ملموسة مسجلة بالتكلفة ومُ قر عنها بالصافى بعد خصم اى
مجمع للاهلاك. هذه الأصول تشمل:
1- اراضى وموارد طبيعية عرضة للنفاد، مثل النفط والغاز.
2- مبانى، معدات، اثاث، تركيبات، تحسينات على مبانى مؤجرة، تحسينات على الأراضى، الأصول المحتفظ بها
فى ظل عقود التأجير الرأسمالى، اصول غير جارية تحت التشييد، اصول اخرى قابلة للاهلاك.
· اصول غير ملموسة
هى اصول غير مالية بلا اساس مادى. الأمثلة هى براءات الاختراع وشهرة المحل.
· الالتزامات الجارية والغير جارية
الالتزامات الجارية من المتوقع تسويتها او تصفيتها فى المسار الطبيعى للعمل خلال فترة اطول من العام القادم
او اطول من دورة التشغيل.
وبصفة عامة، من المتوقع تسوية الالتزامات الجارية او تصفيتها فى غضون عام من تاريخ الميزانية.
الفئات الرئيسية للالتزامات الجارية:
1 - حسابات الموردون واوراق الدفع لبنود تدخل فى دورة التشغيل، مثل للمواد والتوريدات المستخدمة فى انتاج
سلع او خدمات بغرض البيع.
2- حسابات دائنون اخرى تنشأ من عمليات التشغيل، مثل اجور مستحقة، مرتبات، ايجارات، عوائد، وضرائب.
-3الايرادات المقدمة الناشئة من تحصيلات قبل تسليم السلع او أداء الخدمات، مثل ايراد بيع تذاكر.
4- التزامات اخرى من المتوقع تصفيتها فى المسار الطبيعى للعمل خلال فترة اطول من العام القادم او اطول من دورة التشغيل
هذه الالتزامات تتضمن:
أ- سندات اذنية قصيرة الأجل ممنوحة للحصول على اصول رأسمالية.
ب- مدفوعات ضرورية بموجب مخصصات صناديق اطفاء الدين.
جـ - مدفوعات على الجزء الحالى لسندات متسلسلة او لديون اخرى غير جارية.
د- التزامات طويلة الأجل هى تحت الطلب او ستصير تحت الطلب من قِبَل الدائن بسبب انتهاك المدين لنص
باتفاقية الدين فى تاريخ الميزانية.
و - التزامات جارية لا تشمل الديون قصيرة الأجل لو ان الشركة
1- تعتزم اعادة تمويلها على الاساس الغير جارى
2- اثبات القدرة على فعل ذلك.
هـ - القدرة على اعادة التمويل قد تتبين بالدخول فى اتفاقية اعادة التمويل قبل اصدار الميزانية.
الالتزامات الغير جارية
هى تلك الالتزامات التى لا تصلح كالتزامات جارية. الأجزاء الغير جارية للبنود التالية يتم الاقرار عنها بهذا القسم
بالميزانية العمومية:
-1 أذون وسندات غير جارية
2 -التزامات بحكم عقود التأجير الرأسمالى
-3 معظم تعهدات الشركة لمزايا مابعد التقاعد
4 -التزامات ضريبية مؤجلة ناشئة من توزيع عبء ضريبة الدخل على فترات مختلفة
-5 التزامات بحكم اتفاقيات ضمان المنتج او الخدمة
-6 قروض عن التزامات غير جارية لتقديم منتجات او خدمات
7 - ايرادات مؤجلة
حقوق الملكية
اى معاملة معترف بها ليس لها آثار مساوية او معوِّضة على اجمالى الأصول واجمالى الالتزامات تُغيِّر حقوق الملاك
فيما يلى اهم بنود حقوق الملكية:
-1 مساهمات رأس المال من قِبَل الملاك) بالقيمة الاسمية للأسهم العادية والأسم الممتازة المصدرة ورأس المال
الاضافى المدفوع(.
رأس المال الاضافى المدفوع )المكتتب فيه( هو المبلغ الذى تحصل عليه الشركة بقيمة تزيد عن القيمة الأسمية للأسهم فى وقت بيع الأسهم .
2 - الأرباح المحتجزة هى صافى الربح المتجمع والتى لم توزع بعد على الملاك. قد تكون الأرباح المحتجزة مقيدة او غير مقيدة وفقاً لنية مجلس الادارة.
تقييد الأرباح المحتجزة يشير الى عدم توافرها للصرف كتوزيعات ارباح.
3 - اسهم الخزانة)المستردة( وهى اسهم الشركة المعاد شرائها.
اسهم الخزانة يتم الاقرار عنها اما بالتكلفة)كتخفيض من اجمالى حقوق الملكية( او بالقيمة الاسمية) كتخفيض مباشر من حساب رأس المال المكتتب فيه(.
اسهم الخزانة يتم الاقرار عنها كتخفيض من حقوق الملكية.
4 - مجمع الدخل الشامل الآخر بنوده لا تدخل ضمن صافى الدخل.
· بنود الميزانية العمومية هى حسابات دائمة
الأصول، الالتزامات، وحقوق الملاك هى مسجلة بحسابات دائمة )حقيقية(. ارصدتها بنهاية فترة محاسبية واحدة
)تاريخ الميزانية العمومية( يتم ترحيلها كأرصدة بداية فترة لفترة محاسبية تالية.
· أهم الافصاحات المتممة
المذكرة التفسيرية الأولى المصاحبة لأى مجموعة كاملة من القوائم المالية هى عادةً مذكرة توضح السياسات
المحاسبية الهامة، مثل استخدام تقديرات وقواعد بغرض الاعتراف بالايراد.
الافصاحات والجداول المرتبطة بالميزانية العمومية على وجه التحديد تتضمن :
-1 الاستثمار فى الأوراق المالية
2 -مساهمات الشركة فى الممتلكات، التجهيزات، المعدات
-3 أنماط الاستحقاق للسندات المصدرة
4 -حالات عدم التأكد الواضحة، مثل الدعاوى المعلقة
-5 تفاصيل اصدارات أسهم رأس المال.
· اوجه القصور بالميزانية العمومية
الميزانية العمومية تبين المركز المالى للشركة عند نقطة زمنية واحدة.
بنود كثيرة للميزانية العمومية، مثل الأصول الثابتة، قيمتها تكون بالتكلفة التاريخية والتى قد لا تحمل اى تشابه مع القيمة الحالية لتلك البنود. ايضاً تلك الأصول المقر عنها بالقيم العادلة الحالية دائما قد لا تمثل بأمانة مقدرة
هكذا قد اتممنا الوحدة الفرعية قائمة المركز المالى او الميزانية العمومية يمكنك الان حل الاسئلة على هذه الوحدة مثل اسئلة الاختيار من متعدد
ولتحميل الكتب والاسئلة>> اضغط هنا
وللانتقال الى باقى الشرح>> اضغط هنا