مراقبة الحسابات
شرح / تقرير مراقب الحسابات على
القوائم المالية وفقا لكلا من :
١ - معيار المراجعة : تقرير مراقب الحسابات على القوائم المالية ISA 700
٢ - معيار المحاسبة : عرض القوائم المالية IAS 1
أولا
١ - معيار المراجعة : تقرير مراقب الحسابات على القوائم المالية ISA 700
@ دور مراقب الحسابات
يقوم مراقب الحسابات بمراجعة المنشأت ثم ابداء الرأى فى مدى عدالة الحسابات الختامية و القوائم المالية للمنشأة و في تعبيرها عن حقيقة اعمال المنشأة و مركزها المإلي و تدفقاتها النقدية و التغير في حقوق أصحاب الملكية و مدى عدالة وأمانة دفاتر و حسابات المنشأة و انتظامها
@ المخالفات التى يتحفظ عليها مراقب الحسابات
١ - مخالفة معايير المحاسبة
٢ - مخالفة قانون الشركات المساهمة المصري أو للقانون النظامي للمنشاة
٣ - وجود تزوير أو إخفاء للحقيقة
٤ - محاولة التهرب الضريبي
٥ - أي مخالفة محاسبية ذات تأثير جوهري على عدالة و صدق القوائم المالية و الحسابات الختامية للمنشأة
@ واجبات مراقب الحسابات عند وجود مخالفات وفقا للحالات الآتية :-
الحالة الأولى
قيام إدارة المنشأة بتصحيح المخالفات
- حيث يقوم مراقب الحسابات بإصدار تقرير مراجعة خالى من التحفظات و أنه قد تحقق من خلال أدلة الإثبات المناسبة وفقا معايير المراجعة عدم وجود مخالفات و يقر في هذا التقرير رضائه عن أوضاع المنشأة محل مراجعته
الحالة الثانية
عدم قيام إدارة المنشأة بتصحيح المخالفات
# حيث أن مراقب الحسابات يكون أمام الاختیارات الآتية :-
١ - وجود مخالفات ليس لها تأثير جوهري على عدالة القوائم المالية .
- يقوم مراقب الحسابات بإصدار تقرير مراجعة متحفظ و يشير ذلك إلى وجود بعض بنود القوائم المالية لا تتفق مع معايير المحاسبة واجبة التطبيق و لكنها لا تؤثر تأثيرا جوهرية على عدالة القوائم المالية للمنشأة
٢ - وجود مخالفات ذات تأثير جوهري على عدالة القوائم المالية و لم يتم تصحيحها
# يقوم مراقب الحسابات بإصدار تقرير مراجعة عكسي و يشير ذلك إلى أن البنود التي يرى مراقب الحسابات أنها لا تتفق مع معايير المحاسبة واجية التطبيق و تؤثر تأثيرا جوهرية على عدالة القوائم المالية بما يجعل هذه القوائم لا تعبر بعدالة عن حقيقة نتائج الأعمال و المركز المالي للمنشأة
٣ - وجود حالة غش و تزوير متعمد دبرته إدارة المنشأة و حدوث جرائم مالية المساءلة الجنائية
- عند تأكد مراقب الحسابات من وجود أخطاء جسيمة متعمدة فإنه يقوم بإصدار تقرير خالي من الرأي - أي يمتنع عن إبداء الرأي و يشير إلى أنها لا تتفق مع معايير المحاسبة واجبة التطبيق و أن القوائم المالية و الحسابات الختامية للمنشأة تختلف كلية عن حقيقة نتائج الأعمال و المركز المالي للمنشأة
و يعني ذلك باختصار أن تقرير المراجع هنا يمثل بلاغا من مراقب الحسابات إلى النيابة العامة للقيام بمساءلة إدارة المنشأة حول تلك الجرائم المالية
ثانيا
معيار المحاسبة عرض القوائم المالية IAS 1
@ تعريف القوائم المالية
هي عرض الاداء المالي بهدف توفير و تحليل المعاملات المالية و تسجيلها و تبويبها و تلخيصها و عرضها
بما يسمح بتوفير البيانات لمتخذي القرارات سواء من داخل المنشأة أو خارجها و تقدم البيانات عن نتيجة نشاط المنشأة و مركزها المالي مما يساعد الإدارة على اتخاذ القرارات الهامة
هدف المعيار
١ - توضيح أسس عرض القوائم المالية ذات الأغراض العامة لضمان إمكانية مقارنة القوائم المالية الحالية للمنشأة بقوائمها المالية عن الأعوام السابقة
٢ - تحديد المتطلبات العامة لعرض القوائم المالية و تقديم تفسيرات توضيحية لها و الحد الأدنى لمكونات القوائم المالية
نطاق المعيار
١ - يتم تطبيق هذا المعيار في إعداد و عرض القوائم المالية ذات الأغراض العامة
٢ - تحديد معايير المحاسبة الأخرى و متطلبات الاعتراف و القياس و الإفصاح
@ إختلاف معيار المحاسبة المصري رقم (١) " عرض القوائم المالية " عن التقرير المالى الدولى IAS 1 في الأتى :۔
- توزيعات الأرباح على العاملين و أعضاء مجلس الإدارة لا يتم إدراجها وفقا لمعيار المحاسبة المصري رقم (١) " عرض القوائم المالية كمصروفات ضمن قائمة الدخل بل تثبت کتوزيع للربح
وذلك تطبيقا للمتطلبات القانونية وفقا لقانون الشركات المساهمة رقم ١٥٩ لسنة ۱۹۸۱يؤثر ذلك على :-
١ - معيار المحاسبة المصري رقم (۲۲) "نصيب السهم في الأرباح"
۲- معيار المحاسبة المصري رقم (۳۸) "مزايا لعاملين" .
■ مكونات القوائم المالية
١ - قائمة المركز المالي
من خلال قائمة المركز المالي يمكن تحديد الوضع المالي للشركة من اصول و التزامات و حقوق ملكية في تاريخ معين.
٢ - قائمة الدخل ( الأرباح أو الخسائر )
من خلال قائمة الدخل يمكن تحديد الأرباح و الخسائر خلال فترة مالية محددة
٣ - قائمة الدخل الشامل :
من خلال قائمة الدخل الشامل يمكن تحديد الأرباح و الخسائر بعد اضافة بنود الدخل الشامل مثل بند ( إعادة تقييم العملة الأجنبية ) خلال فترة محددة
٤ - قائمة حقوق الملكية:
من خلال قائمة حقوق الملكية يمكن تحديد التغيرات التي طرأت على حقوق المساهمين و ملاك المنشآت خلال فترة مالية محددة .
٥ - قائمة التدفقات النقدية:
من خلال قائمة التدفقات النقدية يتم تحديد المقبوضات النقدية (الداخلة) والمدفوعات النقدية (الخارجة) من و إلى المنشأة.
٦ - الايضاحات المتممة:
الايضاحات يتم إرفاقها مع القوائم المالية لتعطي معلومات تفصيلية و تفسيرية عن كل بنود القوائم المالية و عن السياسة المحاسبية و القوانين المتبعة في إعداد القوائم المالية.
■ مستخدمي القوائم المالية
١ - المساهمين و ملاك المنشأة
٢ - إدارة المنشآت.
٣ - المراجع الداخلي .
٤ -الموظفين
٥ - أعضاء مجلس الإدارة
٦ - مراقبى حسابات المنشأة
٧ -المستثمرين.
٨ - البنوك و الدائنين
■ بنود القوائم المالية :-
١- الأصول الغير متداولة
٢- الأصول المتداولة
۲ - حقوق الملكية
٣- الالتزامات الغير متداولة
4- الالتزامات المتداولة
٥- صافي الربح و الخسارة
٦- التدفقات النقدية
■ خصائص القوائم المالية :
١- عدالة عرض القوائم المالية و الإلتزام بمعايير المحاسبة
المصرية
۲ - إعداد القوائم المالية على أساس إستمرارية المنشأة
٣ - إعداد القوائم المالية على أساس الإستحقاق المحاسبي
٤ - الأهمية النسبية عند إعداد القوائم المالية
٥ - عدم عمل المقاصة بين الحسابات
٦- تحديد الفترة الزمنية للقوائم المالية
۷- تحديد ارقام المقارنة للقوائم المالية
۸ - الثبات في العرض للقوائم المالية من سنة إلى أخرى
الافصاحات
■ الإفصاح في قائمة المركز المالي أو في قائمة التغيرات في حقوق الملكية أو في الإيضاحات المتممة الأخرى :
(أ) كل فئة من أسهم رأس المال المصدر
( ١ ) عدد الأسهم المرخص بها.
(۲) عدد الأسهم المصدرة و المدفوعة بالكامل و الأسهم المصدرة التي لم يتم دفعها بالكامل
(۳) القيمة الاسمية للسهم أو أن الأسهم ليس لها قيمة اسمية عندما تسمح القوانين المصرية بذلك
(٤) تسوية بين عدد الأسهم القائمة في بداية الفترة وفي نهاية الفترة.
■ المعلومات التي يتم عرضها في قائمة الدخل و في قائمة الدخل الشامل أو في الإيضاحات :-
١ - الافصاح عن طبيعة و قيمة بنود الدخل و المصروف الآتية :
(أ) تخفيض المخزون إلى صافي القيمة البيعية أو تخفيض الأصول الثابتة إلى قيمتها القابلة للاسترداد
(ب) إعادة هيكلة أنشطة المنشأة ورد أي من المخصصات المكونة لتكاليف إعادة الهيكلة
(ج) استبعادات لبنود أصول ثابتة
(ه) العمليات غير المستمرة
(و) تسويات دعاوي
٢ - عرض تحليل للمصروفات المعترف بها فى (قائمة الدخل) بناء على طبيعة المصروفات أو وظيفتها داخل المنشأة
■ المعلومات الواجب عرضها في قائمة الدخل (الأرباح أو الخسائر )
(١) ايراد الفوائد المحسوب بطريقة الفائدة الفعلية
(۲) إيراد التأمين
- المكاسب و الخسائر الناشئة عن إلغاء الاعتراف بالأصول المالية التي يتم قياسها بالتكلفة المستهلكة
- مصروفات خدمات التأمين من العقود التي تقع في نطاق معيار التقرير المالى الدولى (IFRS 4)
- تكاليف التمويل
- الدخل أو المصروف من تمويل التأمين من العقود
٣- نصيب المنشاة في أرباح أو خسائر الشركات الشقيقة و المشروعات المشتركة و التي يتم المحاسبة عنها باستخدام طريقة حقوق الملكية
٤- أي مكسب أو خسارة ينتج عن الفرق بين التكلفة المستهلكة السابقة للأصل المالي و قيمته العادلة في تاريخ إعادة التبويب